Удержание стоимости спецодежды из зарплаты сотрудника при увольнении

Списание спецодежды в бухгалтерском учете 2016

Актуально на: 1 февраля 2017 г.

О бухгалтерском учете спецоснастки мы рассказывали в нашей консультации. В этом материале подробнее остановимся на спецодежде и отдельных вопросах ее учета.

Что относится к спецодежде в бухучете

Специальная одежда – это средства индивидуальной защиты работников организации (абз. 5 п. 2 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н).

  • специальная одежда;
  • специальная обувь;
  • предохранительные приспособления.

К спецодежде относятся, в частности, комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, др.

Поскольку в различных организациях существуют свои особенности технологического процесса, то конкретный перечень спецодежды определяется организацией самостоятельно.

Бухучет спецодежды

Бухгалтерский учет спецодежды ведется в соответствии с ПБУ 5/01, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ (Приказ Минфина от 28.12.2001 № 119н), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (Приказ Минфина от 26.12.2002 № 135н) на счете 10 «Материалы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

До передачи в производство (или эксплуатацию) спецодежда учитывается в составе оборотных активов организации на отдельном субсчете «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» (п. 13 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н) (субсчет 10-10 по Плану счетов (Приказ Минфина от 31.10.2000 N 94н)).

При передаче спецодежды в производство (или эксплуатацию) спецодежда по фактической себестоимости с субсчета 10-10 списывается на субсчет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» (п. 20 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н). И в течение сроков полезного использования спецодежды ее стоимость списывается линейным способом в дебет счетов учета затрат (п.п.26, 27 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н).

Если срок эксплуатации спецодежды не превышает 12 месяцев, то разрешается ее стоимость единовременно списывать в дебет счетов учета затрат в момент передачи сотрудникам. Делается это для снижения трудоемкости учетных работ (п. 21 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н).

Правила обеспечения работников спецодеждой утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н, а типовые нормы бесплатной выдачи спецодежды устанавливаются в зависимости от отрасли организации.

Спецодежда подлежит списанию с бухучета, если она выбывает или не используется для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд организации. Выбытие спецодежды производится в случаях ее продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций (п. 30 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н).

Так, например, при продаже на списание спецодежды проводка будет такая: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 10.

Проводки по спецодежде

Приведем основные бухгалтерские проводки по учету спецодежды.

Спецодежда при увольнении работника

Кто бы из сторон трудового сотрудничества ни являлся инициатором расторжения заключенного ранее договора, при расставании производятся взаимные расчеты друг перед другом.

Увольняющийся обязан вернуть спецодежду. Но если он хочет оставить ее себе или что-то из выданного пришло в негодность раньше указанного срока, то производится удержание за спецодежду при увольнении.

Что относится к спецодежде?

Специально предназначенная одежда и обувь широко применяется работодателями. Спецодежда сочетает в себе сразу несколько функций. Главное ее преимущество, собственно чему она призвана первоначально служить, это защитная функция. Существуют особые отрасли, в которых без ее выдачи не обойтись.

Законодательство устанавливает, что наниматель обязан обеспечить своих работников специальной одеждой, если занимается следующими направлениями:

  1. Здравоохранение.
  2. Научные отрасли.
  3. Рыболовство.
  4. Сельское хозяйство.
  5. Добыча и переработка полезных ископаемых.
  6. Заготовка и обработка древесины.
  7. Химическое производство.
  8. Металлургия.
  9. Строительство.
  10. Связь.
  11. Транспорт.
  12. Торговля.

Для каждой отрасли есть свои нормы и установленные списки одежды и обуви, которая должна выдаваться сотрудникам, а также интервальность выдачи.

К спецодежде относят:

  1. Зимние и демисезонные куртки, брюки, ботинки или сапоги.
  2. Халаты.
  3. Плащи.
  4. Полушубки.
  5. Майки.
  6. Головные уборы.
  7. Рукавицы.

Каждая отрасль имеет свои классификации, более того, на одном производстве комплекты одежды выдаются разные с учетом профессии работника.

Порядок выдачи спецодежды работнику

Организации разрабатывают собственные нормы выдачи спецодежды и ее комплектности. Делается это исходя из государственных нормативов, ухудшать установленные нормы нельзя.

При приеме на работу работодатель обязан обеспечить работника всем необходимым для его профессиональной деятельности.

Как правило, выдача специальной одежды на предприятиях может осуществляться в один или два этапа:

  1. Новому сотруднику подбирают одежду из имеющихся комплектов на время.
  2. Затем по индивидуальным параметрам заказывается новый комплект.

Крупные предприятия имеют запасы новых комплектов и могут выдать все необходимое сразу.

Выдача курток, обуви, брюк и иных предметов производится в соответствии со строгим бухгалтерским учетом. На каждого человека заводится личная карта выданных средств защиты, напротив каждой единицы проставляется срок ее службы. В отдельной графе указывается первоначальная стоимость выданного. Амортизационные отчисления производятся ежемесячно.

По окончании срока носки бухгалтер должен списать пришедшее в негодность, взамен старой спецовки выдается новая, которая также подлежит учету.

Возврат спецодежды при увольнении

Возврат спецодежды при увольнении работника – это обязательное условие. Поэтому в обходном листе оно обычно проставляется отдельным пунктом.

Когда человек увольняется, он может для себя определить, как именно он поступит с выданной ему ранее спецовкой.

По общим правилам он может:

  1. Сдать ее полностью.
  2. Отдать частично, а остальное возместить.
  3. Полностью оплатить остаток стоимости.

Обычно организации предоставляют выбор увольняющемуся, но иногда, если срок службы спецовки уже практически вышел, а одежда не может быть более использована, то производится автоматическое списание.

Списание спецодежды при увольнении работника оформляется бухгалтерскими проводками и отражается на соответствующих счетах общего учета.

Обратите внимание, что по общим правилам удерживать с увольняющегося можно только установленные по закону суммы. Для подсчета будущих удержаний важно определить, на каком основании будет производиться денежный вычет. Если речь идет о невозврате ввиду практического износа – это одна сторона, а вот когда увольняющийся был уличен в реализации спецодежды на сторону или умышленная его порча – это совсем другая история. При уличении работника в умышленности действий ему могут вменяться суммы выплат эквивалентные рыночной стоимости данных вещей.

Если спецодежда не была возвращена

Что делать, если выданную спецодежду при увольнении работник не сдал?

Работодатель не имеет права удержать стоимость спецодежды, если:

  1. Ее нельзя вернуть по причине негодности. При условии, что негодность наступила не по вине самого работника.
  2. Срок службы спецовки закончился ранее дня увольнения.

Бывает, что удержание средств не было своевременно произведено по причине того, что сотрудник пообещал принести спецовку позже, но не сделал этого. Между тем окончательные денежные расчеты были с ним произведены. В этом случае вычесть сумму из заработной платы уже не получится, и остается два варианта развития событий:

  1. Работник внесет добровольно средства в кассу организации наличными.
  2. Организация подаст исковое заявление в суд о взыскании неполученных средств с уволившегося.

Во избежание таких ситуаций необходимо проводить процедуру увольнения с соблюдением всех законодательных требований. Сначала сдается спецовка увольняющегося рабочего, а только затем начисляются расчетные компенсации.

Действия работодателя

Все что нужно работодателю для правильного оформления – это следовать установленным нормам. Приняв положительное решение уволить работника, следует разобраться с выданной ему спецовкой по такой схеме:

  1. Поднять личную карточку спецодежды и посмотреть какие именно позиции закреплены за увольняющимся. Для этого необходимо наладить правильный, а главное, своевременный учет выдаваемой и списываемой спецовки.
  2. Выписывается справка о том, что есть в наличии у человека и какова его остаточная стоимость. В справке указываются позиции даже с нулевым значением.
  3. Спецовка подготавливается увольняющимся к сдаче в полном комплекте и в чистом виде сдается кладовщику или иному лицу, заведующему данным вопросом.
  4. При возврате в ненадлежащем состоянии может собираться специальный комиссионный состав для вынесения решения о возможности приема таких вещей и того по чьей вине они пришли в негодность.
  5. По результатам приема-сдачи выносится решение о том, сколько следует удержать с увольняющегося или не удерживать вовсе.

Удержание стоимости спецодежды с работника

Как удержать стоимость? Если принято решение о частичном или полном удержании, то вопрос передается в бухгалтерию.

  1. Проверить сумму удержания. Сначала поднимается документация и сверяется остаточная стоимость вещей. Если речь идет об удержании по рыночной стоимости, то следует аргументировать выставленную цену.
  2. Производится окончательный расчет средств, которые должен получить по поводу увольнения работник.
  3. Из этой суммы вычитается выставленная задолженность.

Из расчетных выплат удерживаем стоимость спецовки. По закону удержать работодатель может не более 20% от начисленной суммы. Причем из общего размера отпускных следует предварительно вычесть такие суммы:

  1. Компенсация за отпуск.
  2. Премия, которая выплачивается не как поощрение за работу, а как выплата за особые заслуги.
  3. Дотации социального характера.

Эти суммы не подлежат вычету.

А вот добровольное желание самого работника, составленное письменно с указанием желаемого размера удержаний, автоматически снимает эту проблему.

Если размер стоимости довольно высок, а выплачивать сам уволенный отказывается, то наниматель имеет право обратиться в суд и уже таким образом привлечь к материальной ответственности гражданина.

Порядок удержания

При удержаниях определенной суммы следует издать приказ о поручении данного вида вычета бухгалтерии. Отдельного документа для этого не готовится, можно всю нужную информацию указать в распоряжении об увольнении. Отдельным пунктом в приказе прописывается необходимость удержать средства за спецодежду. На предприятиях, где спецовка — это норма, данный пункт является постоянным спутником распоряжений об увольнении. При этом можно не указывать конкретную сумму, а просто выражать мысль в общем.

Совсем по-иному дело обстоит, если речь о вычетах в особо крупном размере, например, при умышленной порче. Тогда приказ о вычете из зарплаты издается отдельным документом с обязательным указанием сумм за каждую единицу.

Работник при увольнении не вернул спецодежду: налоговый и бухгалтерский учет

В редакцию «Вестника» поступило письмо следующего содержания: «Предприятие приобрело спецодежду для работников стоимостью 1200 грн. за комплект (в том числе НДС — 200 грн.). Увольняясь, работник не вернул комплект спецодежды, срок использования которой не истек. Какие налоговые последствия возникают в связи с невозвратом спецодежды, выданной в рамках установленных отраслевых норм? Как в учете отражать начисление и удержание стоимости одежды из зарплаты работника?». Рассмотрим в статье ответы на заданные вопросы.

Спецодежда на предприятии

Общие положения

Согласно ст. 163 КЗоТ на работах с вредными и опасными условиями труда, а также работах, связанных с загрязнением или осуществляемых в неблагоприятных температурных условиях, работникам выдаются бесплатно по установленным нормам специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты. Похожую норму содержит ст. 8 Закона об охране труда.

Порядок обеспечения работников спецодеждой регламентируется Положением № 53. Им предусмотрено, что спецодежда выдается работникам бесплатно, является собственностью предприятия, учитывается как инвентарь и подлежит обязательному возврату при: увольнении с предприятия, переводе на том же предприятии на другую работу или другое рабочее место, изменении вида работ, внедрении новых технологий, введении новых или замене имеющихся орудий труда и в других случаях, когда использование выданной спецодежды не является необходимым, а также по истечении сроков ее использования вместо получаемой новой спецодежды.

В соответствии с п. 4.10 Положения № 53 выдача работникам и возврат ими спецодежды должны учитываться в Личной карточке учета специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, форма которой приведена в приложении 1 к этому Положению.

Налоговый и бухгалтерский учет

Согласно пп. 165.1.9 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается, в частности, стоимость специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, которыми работодатель обеспечивает плательщика налога в соответствии с Законом об охране труда, специальной (форменной) одежды и обуви, предоставляемых работодателем во временное пользование плательщику налога, которые состоят с ним в трудовых отношениях. Порядок обеспечения, перечень и предельные сроки использования специальной (в том числе форменной) одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты устанавливаются Кабинетом Министров Украины и/или отраслевыми нормами бесплатной выдачи работникам специальной (форменной) одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.

Вместе с тем в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога включается доход, полученный им как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса), а именно: в виде стоимости использования жилья, других объектов материального или нематериального имущества, принадлежащих работодателю, предоставленных плательщику налога в бесплатное пользование, кроме случаев, когда такое предоставление обусловлено выполнением плательщиком налога трудовой функции согласно трудовому договору (контракту) или предусмотрено нормами коллективного договора или в соответствии с законом в установленных ими рамках (пп. «а» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 указанного Кодекса).

Следовательно, стоимость специальной (форменной) одежды и обуви, предоставляемых работодателем во временное пользование плательщику налога, состоящему с ним в трудовых отношениях с учетом требований пп. 165.1.9 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса, не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога.

Налог на прибыль

Согласно пп. 140.1.1 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса в налоговые расходы включаются расходы плательщика налога на обеспечение наемных работников специальной одеждой, обувью, специальной (форменной) одеждой, моющими и обезвреживающими средствами, средствами индивидуальной защиты, необходимыми для выполнения профессиональных обязанностей, а также продуктами специального питания по перечню, устанавливаемому Кабинетом Министров Украины, и/или отраслевыми нормами бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты. Следовательно,в нашей ситуации стоимость спецодежды в пределах установленных норм включается в состав налоговых расходов.

Поскольку в налоговом и бухгалтерском учете спецодежды много общего, то рассмотрим вместе особенности их учета. Спецодежда на предприятии в зависимости от стоимости и срока службы может учитываться:

в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП). Условие — ожидаемый срок эксплуатации (использования) спецодежды — меньше года. До момента выдачи в эксплуатацию учитываются на счете 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». После выдачи в эксплуатацию ее стоимость списывается на расходы в зависимости от функциональных обязанностей работников. Вместе с тем до момента списания такой спецодежды следует организовать ее оперативный учет в количественном выражении. В налоговом учете списание спецодежды происходит согласно пп. «є» пп. 138.8.5 п. 138.8 ст. 138 Налогового кодекса;

в составе основных средств. Что касается бухгалтерского учета, критерий следующий: ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) спецодежды должен быть больше одного года (или операционного цикла, если он длиннее года) (п. 4 ПБУ 7). Вместе с тем предприятие самостоятельно устанавливает стоимостную границу отнесения спецодежды к малоценным необоротным материальным активам (МНМА). Такая спецодежда при приобретении учитывается на субсчете 152 «Приобретение (изготовление) основных средств», при выдаче в эксплуатацию — на субсчете 109 «Другие основные средства». В налоговом учете по налогу на прибыль пп. 14.1.138 п. 14.1. ст. 14 Налогового кодекса установлены дополнительные условия — использование спецодежды в хозяйственной деятельности и ее стоимость должна превышать 2500 грн. В состав налоговых расходов стоимость спецодежды попадает путем систематического распределения ее стоимости в размере начисленной амортизации по одному из методов, определенных пп. 145.1.5 п. 145.1 ст. 145 Налогового кодекса.

в составе МНМА. Критерии в бухгалтерском учете: ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) спецодежды — больше одного года (или операционного цикла, если он длиннее года), однако ее стоимость должна быть в пределах установленных стоимостных признаков для МНМА (в большинстве случаев — до 2500 грн.). В налоговом учете в отличие от бухгалтерского стоимостная граница отнесения спецодежды к составу МНМА установлена на законодательном уровне — до 2500 грн.

Приобретенная спецодежда учитывается на субсчете 153 «Приобретение (изготовление) других необоротных материальных активов». При передаче в эксплуатацию — на субсчете 112 «Малоценные необоротные материальные активы».

Особенности начисления амортизации в бухгалтерском учете определяет п. 27 ПБУ 7, в налоговом — пп. 145.1.6 п. 145.1 ст. 145 Налогового кодекса.

В нашем случае спецодежда, скорее всего, учитывается в составе МБП или МНМА в зависимости от срока ее использования. Если меньше года — МБП, больше года — МНМА. Учитывая это, далее рассмотрим случаи, когда спецодежда учитывается как МБП или МНМА.

Невозврат спецодежды при увольнении

Как отмечалось выше, спецодежда является собственностью предприятия, а работник ею только пользуется. Вместе с тем при увольнении работник обязан вернуть ее предприятию.

Согласно части первой ст. 133 КЗоТ работники несут ограниченную материальную ответственность (в размере причиненного по их вине вреда, но не больше своего среднего месячного заработка) за повреждение или уничтожение по небрежности выданной в пользование спецодежды.

Кроме того, частью пятой ст. 134 этого Кодекса предусмотрено, что работники несут материальную ответственность в полном размере ущерба, причиненного по их вине предприятию, когда ущерб причинен нехваткой, умышленным уничтожением или умышленным повреждением спецодежды.

Следовательно, если работник при увольнении не возвращает предприятию спецодежду, следует прежде всего выяснить причину невозврата. Такую причину может устанавливать специально назначенная руководителем предприятия комиссия. Вместе с тем работник может предоставить свое объяснение такого невозврата.

Однако в любом случае необходимо установить размер нанесенного работником ущерба вследствие невозврата спецодежды.

Размер причиненного ущерба определяется путем проведения независимой оценки в соответствии с национальными стандартами оценки (п. 2 Порядка № 116).

Независимая оценка проводится профессиональным оценщиком (физическим лицом), имеющим соответствующий сертификат, или юридическим лицом, в составе которого работает хотя бы один оценщик и которые получили сертификат субъекта оценочной деятельности. Для того чтобы провести оценку вреда, между предприятием и оценщиком заключается договор, по которому проводится оценка и составляется Отчет об оценке имущества и который должен содержать оцененную сумму ущерба.

Следовательно, размер причиненного ущербаэто сумма, определенная оценщиком в Отчете об оценке имущества.

Проведение оценки — платное, оно осуществляется за счет денежных средств предприятия без дальнейшего их возмещения работником.

После определения причиненного работником ущерба предприятие может:

  • взыскать стоимость ущерба с работника;
  • простить задолженность работника в размере стоимости причиненного ущерба.

Рассмотрим каждый из возможных вариантов.

Взыскание стоимости ущерба с работника

Порядок взыскания ущерба определяет ст. 136 КЗоТ, в соответствии с которой покрытие ущерба работниками в размере, не превышающем средний месячный заработок, осуществляется по распоряжению собственника или уполномоченного им органа путем отчисления с заработной платы работника. Распоряжение разрабатывается не позднее двух недель со дня выявления причиненного работником ущерба и выполняется не раньше семи дней со дня уведомления об этом работника. Если работник не согласен с отчислением или его размером, трудовой спор по его заявлению рассматривается в порядке, предусмотренном законодательством. То есть спор рассматривается комиссией по трудовым спорам или судом (статьи 221 — 241 1 этого Кодекса). Срок обращения работника в комиссию по трудовым спорам или непосредственно в суд — три месяца со дня, когда работник узнал или должен был узнать о нарушении своего права (статьи 225 и 233 указанного Кодекса).

Если размер вреда превышает средний месячный заработок работника, покрытие такого вреда осуществляется путем подачи собственником или уполномоченным им органом иска в суд. Срок подачи предприятием иска в суд — один год со дня выявления причиненного работником ущерба.

Отметим, что покрыть нанесенный предприятием ущерб — это обязанность работника. Вместе с тем взыскание ущерба — право, а не обязанность предприятия. То есть предприятие может простить работнику задолженность по возмещению ущерба. Документально оформить операцию можно, например, распоряжением руководителя предприятия. С таким распоряжением работника следует ознакомить под роспись.

В момент принятия решения о взыскании ущерба в бухгалтерском учете делают бухгалтерскую запись Дт 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» Кт 716 «Возмещение ранее списанных активов». Одновременно списывают задолженность на сумму возмещения ущерба с забалансового субсчета 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей». Взыскание причиненного ущерба может проводиться:

  • путем отчисления из зарплаты работника: Дт 661 «Расчеты по заработной плате» Кт 375;
  • путем внесения работником в кассу предприятия денежных средств в размере причиненного вреда: Дт 301«Наличные в национальной валюте»Кт 375.

Что касается налогового учета по налогу на прибыль, то доходы, полученные в сумме причиненного ущерба, относятся к доходу плательщика налога, но при условии, что они были отнесены плательщиком к составу расходов (пп. 136.1.5 п. 136.1 ст. 136 Налогового кодекса). То есть если при списании спецодежда имела недоамортизированную остаточную стоимость (не отнесенную к составу расходов), на эту сумму следует уменьшить размер взысканного ущерба и результат исчисления включить в доходы плательщика налога.

Например, если остаточная стоимость спецодежды на момент списания составляла 500 грн., а сумма нанесенного ущерба, взыскиваемого с работника, — 800 грн., то в доход следует включить 300 грн. (800 грн. — 500 грн.).

Налоговые последствия невозврата спецодежды

МБП. Спецодежда в виде МБП списывается на расходы при передаче ее в эксплуатацию. При невозврате такой спецодежды ранее отраженные расходы как в бухгалтерском, так и в налоговом учете относительно налога на прибыль не корректируются.

Что касается НДС, то при невозврате предприятию его работником спецодежды следует учесть следующее. Согласно п. 198.3 ст. 198 Налогового кодекса налоговый кредит состоит из сумм НДС, начисленных плательщиком налога по ставке, установленной п. 193.1 ст. 193 этого Кодекса в связи с приобретением товаров/услуг в целях их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности такого плательщика.

В случае если такие товары прекращают использовать в хозяйственной деятельности, плательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 ст. 189 Налогового кодекса.

Также нужно списать спецодежду в виде МБП в аналитическом учете. Об этом делается соответствующая отметка в Личной карточке учета спецодежды и/или в других документах по учету спецодежды.

МНМА. В бухгалтерском учете списание спецодежды в виде МНМА отражается следующими бухгалтерскими записями:

  • Дт 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 112 — на остаточную стоимость;
  • Дт 132 «Износ других необоротных материальных активов» Кт 112 — на сумму начисленной амортизации;
  • Дт 947 Кт 641 «Расчеты по налогам» — на сумму налогового обязательства по НДС, начисленного на остаточную стоимость спецодежды согласно пп. «г» п. 198.5 ст. 198 Налогового кодекса. Однако если амортизация начислялась по методу «100% в первом месяце использования» (износ начислен в полной сумме при передаче спецодежды в эксплуатацию), остаточной стоимости не будет. В таком случае делают только другую запись: Дт 132 Кт 112 на всю стоимость спецодежды.

Отметим, что на остаточную стоимость спецодежды начисляется налоговое обязательство по НДС при условии, что предприятие является плательщиком НДС и если приприобретении спецодежды суммы НДС относились к налоговому кредиту (пп. «г» п. 198.5 ст. 198 Налогового кодекса).

Поскольку списанная спецодежда уже не используется в хозяйственной деятельности предприятия, оснований продолжать начислять на нее амортизацию в налоговом учете по налогу на прибыль нет. Вместе с тем нет оснований корректировать расходы на сумму ранее начисленной амортизации.

В момент списания спецодежды на забалансовом субсчете 072 отражается задолженность на сумму возмещения ущерба.

Прощение задолженности работника в размере стоимости невозвращенной спецодежды

В момент принятия решения о прощении ущерба в бухгалтерском учете ранее отраженную задолженность списывают с субсчета 072.

Что касается НДФЛ, то в случае если работник, прекращающий трудовые отношения с работодателем, не возвращает ему специальную (в том числе форменную) одежду, специальную обувь, предельный срок использования которых не наступил, то стоимость такого имущества включается в состав месячного налогооблагаемого дохода такого работника как дополнительное благо и подлежит налогообложению на общих основаниях и отражается в налоговом расчете по форме № 1ДФ по признаку дохода «126».

При этом если дополнительные блага предоставляются в неденежной форме, сумма налога исчисляется по правилам, определенным п. 164.5 ст. 164 этого Кодекса (с применением повышенного коэффициента).

Например, если стоимость невозвращенной спецодежды — 800 грн., то база налогообложения с применением повышенного коэффициента составляет 941,18 грн. (800 × 100 : (100 — 15)). Сумма удержанного НДФЛ — 141,18 грн. (941,18 × 15% или 941,18 грн. — 800 грн.).

Что касается ЕСВ, то стоимость спецодежды, которая остается в личном постоянном пользовании работника на момент проведения с ним окончательного расчета, включается в фонд заработной платы согласно Инструкции № 5. Поэтому удержание и начисление ЕСВ происходит в общем порядке. Отметим, что в целях определения базы обложения НДФЛ она не уменьшается на сумму удержанного ЕСВ, как это предусмотрено для доходов в форме заработной платы в соответствии с п. 164.6 ст. 164 Налогового кодекса. Ведь, как уже отмечалось, с позиции Налогового кодекса такая выплата относится к дополнительному благу, а не к заработной плате.

Удержание стоимости спецодежды из зарплаты сотрудника при увольнении

Р. Байжаркенова, САР, CIPA,

профессиональный бухгалтер РК

ПРАВОМЕРНО ЛИ УДЕРЖАНИЕ ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ СПЕЦОДЕЖДЫ ПРИ УВОЛЬНЕНИИ РАБОТНИКА?

Организация при расторжении трудового договора по инициативе работника, удерживает стоимость спецодежды с зарплаты и проводит реализацию как возмещение стоимости спецодежды. Правомерно ли удержание остаточной стоимости спецодежды? Организация является плательщикам НДС и так как организацией производилась реализация по возмещению стоимости спецодежды физическому лицу, необходимо ли предприятию выписывать счета-фактуры на каждое физическое лицо (работнику), которому производилась реализация, или достаточно только акты выполненных работ?

Положения Трудового кодекса. В соответствии со статьей 205 Трудового кодекса работникам организаций по условиям труда выдается за счет работодателя специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, моющие и дезинфицирующие материалы, молоко, лечебно-профилактическое питание не ниже норм, устанавливаемых Правительством РК.

Нормы выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты за счет средств работодателя утверждены Постановлением Правительства РК.В данном документе определены нормы и сроки выдачи специальной одежды и обуви по отраслям и должностям. То есть, специальная одежда, выданная работодателем работникам, имеет срок службы. Если на момент увольнения работника срок службы выданной ему специальной одежды не истек, он обязан вернуть спецодежду работодателю. Если работник (по согласованию с работодателем) оставляет спецодежду у себя, то работодатель имеет право реализовать данную спецодежду работнику по остаточной стоимости, рассчитанной пропорционально от срока службы.

В соответствии со статьей 137 Трудового кодекса:

1. Удержания из зарплаты работника производятся по решению суда, а также в случаях, предусмотренных законами РК.

2. Удержания из зарплаты работника для погашения его задолженности перед организацией, в которой он работает, могут также производиться на основании акта работодателя при наличии письменного согласия работника.

3. Общий размер ежемесячного удержания не может превышать пятьдесят процентов причитающейся работнику зарплаты.

Таким образом, при наличии письменного согласия работника, работодатель имеет право удержать из зарплаты работника его задолженность перед организацией за реализованную ему спецодежду, в размере, не превышающем 50% причитающейся ему зарплаты.

Положения Налогового кодекса. Выписка счета-фактуры производится плательщиком НДС в соответствии с требованиями статьи 263 Налогового кодекса. При этом в соответствии с пунктом 15 статьи 263 Налогового кодекса выписка счета-фактуры не требуется в случае представления покупателю чека ККМ в случае реализации товаров, работ, услуг за наличный расчет, за исключением случаев реализации товаров, работ, услуг лицам, указанным в пункте 1 статьи 276 Налогового кодекса.

Так как в приведенной ситуации стоимость спецодежды удерживается из заработной платы работника, и фискальный чек при этом не выдается, то выписка счета-фактуры при реализации спецодежды работнику обязательна.

Удержание за спецодежду при увольнении

Работники, которые трудятся в определенных областях, обязаны носить спецодежду. Она относится к средствам индивидуальной защиты, выдается работодателями на безвозмездной основе при приеме человека на работу. Пренебрежение со стороны работодателя этой обязанностью считается нарушением закона. Специальная одежда разработана не для отличия или идентификации конкретного человека. Она разработана для того, чтобы обеспечить безопасность человека во время его работы. Спецодежда отличается от фирменной тем, что ношение последней не является обязательным, порядок выдачи спецодежды регулируется законом. А регламент ношения фирменной спецодежды регламентируется внутренними актами предприятия.

Работники, занятые на вредных и опасных профессиях, должны по закону быть обеспечены спецодеждой. Для большинства профессий это установлено Приказом Министерства Труда № 997н от 2014 года и Приказом Минздравсоцразвития № 297 от 2006 года.

В ТК РФ также присутствуют статьи, которые касаются выдачи специальной одежды. В частности, статья 212 устанавливает обязанность работодателя приобретать за свои средства и бесплатно выдавать персоналу предприятия необходимую спецодежду.

Порядок выдачи спецодежды работнику

На каждого сотрудника предприятия, кому положена спецодежда, заводится карточка. СИЗ выдается с учетом индивидуальных особенностей каждого сотрудника:

СИЗ выдается под подпись сотруднику. По окончании срока использования СИЗ делается отметка о списании. Если личная карточка на человека формируется в электронном формате, то в ней необходимо сделать ссылку на документ, в котором стоит подпись сотрудника предприятия о получении специальной одежды. Если сотрудник увольняется с предприятия, а срок носки СИЗ не истек, возможен возврат изделия обратно. Но на нем в этом случае делается специальная отметка о том, что оно было в употреблении. Кроме того, работник может возместить цену на СИЗ по остаточной стоимости. Этот показатель определяется сроком носки изделия. Период использования СИЗ определяется со дня передачи изделия работнику. Уход за одеждой берет на себя предприятие. Уход включает в себя стирку, чистку, ремонт, дезинфекцию. Эта норма закона установлена ст. 221 ТК РФ. В целях обеспечения своевременного ухода за СИЗ допускается выдача двух комплектов одновременно. При приеме на работу человек должен быть ознакомлен с правилами, касающимися состава, замены СИЗ согласно его профессии, режиму рабочего времени.

Таким образом, ответственным за выдачу спецодежды по закону выступает работодатель. Фактически передает СИЗ сотрудникам другое должностное лицо. Это может быть заведующий складом или начальник участка. Контроль за своевременной выдачей, а также заменой СИЗ осуществляет сотрудник, отвечающий за охрану труда на предприятии. Комплект СИЗ выдается на один год. Но существует сезонная одежда, которая выдается на определенный срок использования. Дежурная спецодежда должна быть выдана только для тех работ, для которых она предназначается.

Возврат спецодежды при увольнении

Обязанность работника состоит в том, чтобы бережно относиться к имуществу работодателя. Работник обязан не допускать потери имущества, порчи и т.д. СИЗ, как и каждое изделие, имеет свои сроки службы. По истечении этого срока работник должен вернуть СИЗ обратно работодателю.

Кроме того, работник возвращает СИЗ и в иных случаях:

  • перевод на другую должность, где не требуется использование спецодежды;
  • окончание трудовых отношений, увольнение сотрудника.

Если СИЗ износилось, оно подлежит возврату. Работодатель просто его списывает, устанавливая причину порчи, износа и фиксируя ее. Если порча имущества произошла не по вине сотрудника, а в результате его работы в особых условиях, работодатель не вправе удерживать стоимость СИЗ и при продолжении работы на предприятии, и при увольнении с него. Работник не вправе выносить СИЗ за пределы предприятия, организации. Исключения из общих правил составляют выездные работы, где использование СИЗ вне пределов предприятия просто необходимо. Запрещается применять СИЗ в личных целях. Когда сотрудник увольняется, он передает работодателю СИЗ вне зависимости от их состояния и сроков использования.

Что относится к спецодежде

Спецодежда относится к средствам индивидуальной защиты. СИЗ в обязательном порядке выдается сотрудникам, занятым на работах, в которых присутствуют вредные, опасные условия труда. Об этом говорит ТК РФ, в статьях 212 и 221. Кроме того, СИЗ выдается при работах с особыми климатическими условиями, связанными с загрязнением. К специальной одежде относится имущество:

  • одежда;
  • обувь;
  • приспособления предохранительного назначения (комбинезоны, костюмы, брюки, халаты, тулупы, рукавицы, очки, шлемы, полушубки, куртки, противогазы, респираторы).

Работодатель выдает СИЗ по определенным стандартам, которые разработаны и установлены Минсоцзлравразвитием в июне 2009 года. Государственный орган издал соответствующий приказ под номером 290Н. Отраслевыми нормами могут быть определены профессии, в которых использование спецодежды является обязательным, а кроме того, типы СИЗ и сроки использования. В ряде случаев сотрудникам выдают одежду, которая не предназначается для защиты от вредных и опасных факторов. Ее выдают с целью определения сотрудника в принадлежности к какому-либо предприятию или организации. В этой ситуации такая одежда не будет считаться специальной. Она фирменная, так как организация в этом случае пытается соблюсти свой стиль. Ее выдают конкретным сотрудникам, по перечню, определенному локальными актами предприятия или организации. Но выдача фирменной одежды не может являться обязательной в силу закона, на нее не могут распространяться правила выдачи, учета и списания специальной одежды.

В 2017 году Минтруд выпустил Приказ под номером 764Н. В нем государственный орган расширил список документов, предоставляемых в ФСС совместно с заявкой на покупку СИЗ для работников, занятых на вредных и опасных работах. Кроме списка средств, планируемых к приобетеию работодателем, копий их сертификатов, работодатель обязан предоставить копию заключения еще одного органа – Минпромторга.

В копии должно быть написано, что СИЗ произведено в России. По правилам от 2017 года, действующим в России, затраты на приобретение спецодежды, спецобуви и СИЗ зарубежного производства за счет взносов в негосударственные фонды на травматизм более не финансируются.

Что касается налогового учета СИЗ, то если бухгалтер отнес спецодежду к материальным расходам, то ее стоимость можно списать в единовременном порядке в момент передачи ее в пользование. Основанием для этого служит статья 254, ч. 1 НК РФ. Бугелтеру хватит первичных документов, регистров, которые он ведет для задач учета на балансе предприятия СИЗ. К первичной бухгалтерской документации относится приходный ордер по форме М-4, накладная по форме М-11, ведомость выдачи специальной одежды сотрудникам предприятия. Списать специальную одежду при исчислении налога на прибыль возможно даже при условии, если ее выдача не установлена локальными нормами. Но в этой ситуации работодатель обязан провести процедуру аттестации рабочих мест. На основании аттестационных мероприятий нужно издать приказ о выдаче СИЗ. В приказе нужно определить срок носки. Это можно сделать на основании письма Минфина РФ от 2012 года под номером 03-03-06/1/645.

ВАЖНО: Если срок носки СИЗ больше года, стоимость СИЗ – более 40000, этот актив выступает амортизируемым имуществом.

Удержание стоимости спецодежды с работника

Работник по статье 243 ТК РФ несет материальную ответственность за причинение работодателю ущерба. Если человек не вернул имущество работодателя обратно, он обязан возместить полностью ущерб. Обычно это делается путем подачи письменного заявления от работника. В тексте человек указывает, что не может по определенным причинам вернуть работодателю его имущество. В заявлении также указывается, что остаточную стоимость имущества необходимо изъять из заработной платы. После написания заявления руководитель составляет приказ.

В приказе должны быть следующие пункты:

  • ответственное лицо за исполнение приказа;
  • стоимость СИЗ;
  • дата и подпись руководителя, печать компании.

Приказ вступает в действие, бухгалтерия перерасчитывает заработную плату сотрудника. При удержании стоимости СИЗ из заработной платы установлено, что вычет не должен превышать 20% от заработной платы.

ВАЖНО: Если при увольнении сотрудник не вернул СИЗ, работодатель не вправе его задерживать. Кроме того, работодатель не имеет права не выдать ему трудовую книжку, иные документы, не произвести окончательный расчет с человеком.

Также нельзя удерживать деньги за спецодежду из следующих выплат:

  • компенсация за неиспользованный отпуск (если она полагается человеку);
  • пособия (выходное, государственное);
  • премиальные, начисленные не из фонда оплаты труда.

Иногда возникают ситуации, когда работник уволился с предприятия, а размер удержания (не более 20% от заработной платы) не позволил полностью покрыть ущерб, нанесенный им имуществу работодателя. Что делать в этой ситуации?

Существует два варианта решения проблемы:

  1. Работодатель подает в суд о возмещении ущерба принудительно.
  2. Бухгалтерия составляет акт, в котором списывает имущество по категории расходов.

Списание специальной одежды с баланса предприятия при увольнении работника, если срок носки еще не закончился, возможно. Но только по нескольким основаниям. В частности, это непригодность, порча, кража. Вопрос о списании СИЗ решает не бухгалтер, а специальная комиссия, целью работы которой является инвентаризация имущества предприятия (организации).

Исключения составляет СИЗ, срок носки которого короткий, не более года. Его разрешено списывать одновременно на счета, которые показывают учет затрат предприятия. Это положение уставлено пунктом 21 методички, который утвержден приказом Министерства Финансов от 2002 года под номером 135Н. Если сотрудник предприятия вернул обратно работодателю специальную одежду до окончания срока ее носки, то СИЗ отдается в химчистку, после чего ее позволительно выдавать другим сотрудникам. Специальную обувь после носки, даже до окончания срока эксплуатации, можно списать, поскольку отдать ее в химчистку не является возможным. А передача ношенной обуви, бывшей в использовании, является нарушением правил элементарной, личной гигиены.

Еще по теме:

  • Законодательство по приватизации жилья Закон Украины "О приватизации государственного жилищного фонда" Закон о приватизации определяет правовые основы приватизации государственного жилищного фонда, его дальнейшего использования […]
  • Страхование как экономическая категория лекция Страхование как экономическая категория лекция 1.1. Экономическая сущность и значение страхования. 4-6 1.2. Функции страхования. 7-8 1.3. Отрасли страхования. 8-17 1.3.1.Социальное […]
  • Отчет о прохождении практики юриста на предприятии Отчет по практике В качестве юриста на предприятии из каталога готовых работ. Введение 3 1. Характеристика деятельности ЗАО 5 2. Нормативно-правовая база деятельности ЗАО 8 3. […]
  • Трудовой кодекс рк 5 раздел Кодекс Республики Казахстан от 23.11.2015 N 414-V ЗРК"Трудовой кодекс Республики Казахстан" Часть 2. Особенная часть Раздел 2. Трудовые отношения Глава 5. Трудовой […]
  • Права иностранных граждан на территории рф с видом на жительство Каковы права и обязанности иностранца, постоянно проживающего в РФ? Юридический Яндекс Дзен! Там наши особенные юридические материалы в удобном и красивом формате. Подпишитесь прямо […]
  • Судебная повестка форма Судебная повестка по гражданскому делу. Форма N 30 Тип документа: Разное Для того, чтобы сохранить образец этого документа себе на компьютер перейдите по ссылке для скачивания. Размер […]
  • Дополнительное соглашение на обучение образец Дополнительное соглашение об обучении к трудовому договору Соглашение об обучении N 2 к трудовому договору от 14.02.2007 N 19 г. Владивосток 11 ноября 2010 г. Закрытое акционерное общество […]
  • Ведение учета в тсж при усн Налогообложение ТСЖ при УСН в 2017 году Актуально на: 1 марта 2017 г. Для совместного управления общим имуществом многоквартирного дома собственники помещений могут объединяться в […]