Составление модели финансовой отчетности

Разработка модели финансовой отчетности

Тополя Иван Владимирович

к.э.н., АССА, заместитель начальника отдела планирования и экономики ОАО «Банк Москвы».

Модель финансовой отчетности является способом определения объема, структуры и формата представления информации, подлежащей раскрытию в финансовой отчетности.

Автором рассмотрены вопросы разработки и применения модели финансовой отчетности на примере модели, составляемой в соответствии с МСФО:

  • Место разработки модели в методологическом процессе.
  • Структура модели финансовой отчетности.
  • Модель промежуточной финансовой отчетности.
  • Процесс разработки модели.
  • Участники процесса разработки.
  • Развитие методологических элементов.

Мы рады работать с Вами и вашей компанией!

© 2017 ИД «Методология». Все права защищиены.

Издательский дом «Методология»
Москва, ул. Сущевская, дом 27, строение 2,
бизнес-центр «Атмосфера», подъезд В4, 3 этаж, офис 3.14 (м. Менделеевская)

Составление модели финансовой отчетности

Рассматриваемая в Совете по МСФО в настоящее время концептуальная структура форм финансовой отчетности приведена в табл. 1 [2]. Отчет об изменениях собственного капитала не приводится, поскольку он не включает разделов и показателей, используемых в других формах финансовой отчетности.

Из табл. 1 видно, что хозяйственная деятельность организации в рекомендуемой для утверждения модели финансовой отчетности состоит из операционной и инвестиционной деятельности. Операционная деятельность считается основной, ради осуществления которой в свое время была создана организация. Инвестиционная деятельность охватывает операции, не связанные с основной целью деятельности организации. В процессе инвестиционной деятельности организация использует инвестиционные активы и обязательства для получения дополнительного дохода.

Новый стандарт, который заменит ныне действующие IAS 1 и 1AS 7, планируется принять в 2011г. В апреле 2009 г. был закончен прием комментариев по опубликованному дискуссионному документу «Предварительный взгляды на представление финансовой отчетности».

Комментарии и предложения по совершенствованию проекта носили разноречивый характер, но в большинстве своем не отрицали необходимости разграничения операционной и финансовой деятельности компаний. Наиболее всесторонне и убедительно аргументировал эту точку зрения известный американский ученый С. Пенман. Он разработал детальный порядок «переформулирования» бухгалтерской отчетности, подготовленной в соответствии с американскими стандартами учета US GAAP, в бухгалтерскую отчетность, разграничивающую операционную и финансовую деятельность [3]. Такой подход наиболее приемлем для аналитиков и инвесторов, осуществляющих экономический анализ и контроль за денежными потоками на основе трансформации бухгалтерской отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, в финансовую отчетность новой модели. Рассмотрим его более подробно.

Понятия актуарного учета и актуарной финансовой отчетности сравнительно новые для российской теории и практики бухгалтерского учета. Поскольку новая отчетность должна служить в первую очередь целям оценки инвестиционной привлекательности компании, она должна характеризовать не столько результаты и условия прошлой, минувшей деятельности, как это принято в существующей бухгалтерской отчетности, адеятельность предстоящую и прогнозируемые результаты, для достижения которых необходимы соответствующие инвестиции и информация о них. Нужен и другой, своего рода оценочный (актуарный) учет и составленная на его основе актуарная финансовая отчетность.

Актуарная финансовая отчетность включает в себя данные по двум временным периодам:

данные за некоторый временной период, непосредственно предшествующий отчетной дате;

прогнозные данные, охватывающие временной период инвестиционного планирования.

Ввиду того, что инвесторы при оценке стоимости организации изучают не отдельные факты хозяйственной жизни, а организацию в целом, для актуарной финансовой отчетности наиболее приемлемо разграничение операционной и финансовой деятельности.

Инвестиции во внеоборотные и оборотные активы являются неотъемлемой частью операционной деятельности. В операционной деятельности участвуют осуществляющие ее активы и обязательства, ее характеризуют операционные доходы и расходы, обеспечивающие приток денежных средств в результате этой деятельности. Понятие операционной деятельности вводится для того, чтобы обособить в учете активы, обязательства, доходы, расходы, денежный поток от внутренней инвестиционной деятельности, которой в данном случае уделяется со стороны внешних (биржевых) инвесторов первостепенное внимание.

Актуарная финансовая отчетность состоит из четырех форм:

актуарный отчет о совокупной прибыли;

актуарный отчет о движении денежных средств, принимающий форму актуарного баланса движения денежных средств;

актуарный отчет об изменениях в собственном капитале.

Актуарный отчет об изменениях в собственном капитале. Подготовку финансовой отчетности в актуарном учете целесообразно начать с трансформации отчета об изменениях в собственном капитале, который содержит обобщенную информацию о результатах работы организации, необходимую для анализа движения и рентабельности собственного (акционерного) капитала.

Трансформация отчета об изменениях в собственном капитале заключается в выполнении следующих шагов.

Во-первых, это уточнение величин собственного капитала на начало и конец отчетного периода. Из собственного капитала необходимо исключить привилегированные акции, которые рассматриваются держателями обыкновенных акций в качестве финансовых обязательств. Кроме этого, собственный капитал следует увеличить на сумму задолженности по дивидендам по обыкновенным акциям, так как с главенствующей в актуарном учете позиции инвесторов акционеры не могут быть должны сами себе.

Во-вторых, расчет чистого результата по операциям с акционерами (так называемого чистого дивиденда). Для этого денежные дивиденды и стоимость выкупленных собственных акций вычитаются из денежных поступлений от выпуска акций. Операции с привилегированными акциями игнорируются. Денежные дивиденды представляют собой сумму объявленных по обыкновенным акциям дивидендов и изменения задолженности по дивидендам. Денежные дивиденды также показываются в отчете о движении денежных средств.

В-третьих, расчет совокупного финансового результата (совокупной прибыли или убытка). Для этого к чистой прибыли или убытку по данным отчета о прибыли и убытках прибавляются различные виды прибыли и убытков, раскрываемые в отчете об изменениях в собственном капитале, и вычитаются дивиденды по привилегированным акциям.

Согласно МСФО (IAS 1), непосредственно на счет собственного капитала относятся:

корректировки предыдущего периода, связанные с исправлением ошибки или внедрением новой учетной политики;

результаты переоценки, признаваемые при переходе на модель оценки основных средств по переоцененной стоимости;

корректировки до справедливой стоимости при годовой переоценке финансовых активов для дальнейшей продажи и т.д.

Актуарный отчет об изменениях в собственном капитале позволяет рассчитать важнейшие драйверы создаваемой экономической стоимости — рентабельность вложенного капитала (ROCE) и темпы роста собственного (акционерного) капитала. Анализ источников (драйверов) прибыльности и роста проводится поданным актуарного баланса и актуарного отчета о совокупной прибыли.

Актуарный бухгалтерский баланс. Трансформация традиционной формы бухгалтерского баланса для целей актуарного учета ориентируется на разграничение операционной и финансовой деятельности и предполагает проведение соответствующей реклассификации имущества и обязательств организации по категориям операционных и финансовых активов и обязательств.

Операционные активы и обязательства связаны с осуществлением хозяйственных операций в рамках основной деятельности организации. Соответственно, в состав операционных активов входят основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы и прочие активы, используемые непосредственно при ведении основной деятельности. Операционные обязательства состоят из кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, хозяйственной жизни, а организацию в целом, для актуарной финансовой отчетности наиболее приемлемо разграничение операционной и финансовой деятельности.

Инвестиции во внеоборотные и оборотные активы являются неотъемлемой частью операционной деятельности. В операционной деятельности участвуют осуществляющие ее активы и обязательства, ее характеризуют операционные доходы и расходы, обеспечивающие приток денежных средств в результате этой деятельности. Понятие операционной деятельности вводится для того, чтобы обособить в учете активы, обязательства, доходы, расходы, денежный поток от внутренней инвестиционной деятельности, которой в данном случае уделяется со стороны внешних (биржевых) инвесторов первостепенное внимание.

Актуарная финансовая отчетность состоит из четырех форм:

актуарный (оценочный) бухгалтерский баланс;

актуарный отчет о совокупной прибыли;

актуарный отчет о движении денежных средств, принимающий форму актуарного баланса движения денежных средств;

актуарный отчет об изменениях в собственном капитале.

Актуарный отчет об изменениях в собственном капитале. Подготовку финансовой отчетности в актуарном учете целесообразно начать с трансформации отчета об изменениях в собственном капитале, который содержит обобщенную информацию о результатах работы организации, необходимую для анализа движения и рентабельности собственного (акционерного) капитала.

Трансформация отчета об изменениях в собственном капитале заключается в выполнении следующих шагов.

Во-первых, это уточнение величин собственного капитала на начало и конец отчетного периода. Из собственного капитала необходимо исключить привилегированные акции, которые рассматриваются держателями обыкновенных акций в качестве финансовых обязательств. Кроме этого, собственный капитал следует увеличить на сумму задолженности по дивидендам по обыкновенным акциям, так как с главенствующей в актуарном учете позиции инвесторов акционеры не могут быть должны сами себе.

Во-вторых, расчет чистого результата по операциям с акционерами (так называемого чистого дивиденда). Для этого денежные дивиденды и стоимость выкупленных собственных акций вычитаются из денежных поступлений от выпуска акций. Операции с привилегированными акциями игнорируются. Денежные дивиденды представляют собой сумму объявленных по обыкновенным акциям дивидендов и изменения задолженности по дивидендам. Денежные дивиденды также показываются в отчете о движении денежных средств.

В-третьих, расчет совокупного финансового результата (совокупной прибыли или убытка). Для этого к чистой прибыли или убытку по данным отчета о прибыли и убытках прибавляются различные виды прибыли и убытков, раскрываемые в отчете об изменениях в собственном капитале, и вычитаются дивиденды по привилегированным акциям.

Согласно МСФО (IAS I), непосредственно на счет собственного капитала относятся:

корректировки предыдущего периода, связанные с исправлением ошибки или внедрением новой учетной политики;

результаты переоценки, признаваемые при переходе на модель оценки основных средств по переоцененной стоимости;

корректировки до справедливой стоимости при годовой переоценке финансовых активов для дальнейшей продажи и т.д.

Актуарный отчет об изменениях в собственном капитале позволяет рассчитать важнейшие драйверы создаваемой экономической стоимости — рентабельность вложенного капитала (ROCE) и темпы роста собственного (акционерного) капитала. Анализ источников (драйверов) прибыльности и роста проводится поданным актуарного баланса и актуарного отчета о совокупной прибыли.

Актуарный бухгалтерский баланс. Трансформация традиционной формы бухгалтерского баланса для целей актуарного учета ориентируется на разграничение операционной и финансовой деятельности и предполагает проведение соответствующей реклассификации имущества и обязательств организации по категориям операционных и финансовых активов и обязательств.

Операционные активы и обязательства связаны с осуществлением хозяйственных операций в рамках основной деятельности организации. Соответственно, в состав операционных активов входят основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы и прочие активы, используемые непосредственно при ведении основной деятельности. Операционные обязательства состоят из кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, задолженности по оплате труда и прочих видов кредиторской задолженности, которые возникают в хозяйственной деятельности. При этом задолженность по дивидендам по обыкновенным акциям включается в собственный капитал организации.

Финансовые активы и обязательства связаны с привлечением заемного финансирования, а также с вложением временно свободных денежных средств в различные активы с целью получения дополнительного дохода. Как правило, в состав финансовых активов включаются денежные эквиваленты, краткосрочные финансовые вложения, долгосрочные вложения в долговые ценные бумаги, а также выданные долгосрочные займы. К финансовым обязательствам относят краткосрочные кредиты и займы, текущую задолженность по долгосрочным кредитам и займам, долгосрочные кредиты и займы, обязательства по договорам лизинга, стоимость привилегированных акций.

При реклассификации отдельных видов активов или обязательств необходимо анализировать особенности их использования и ориентироваться на фундаментальный критерий разграничения операционной и финансовой деятельности.

Например, некоторые организации могут иметь значительные суммы денежных средств и денежных эквивалентов. В состав финансовых активов обычно включаются денежные эквиваленты. Если остатки денежных средств на расчетных счетах регулярно вкладываются в краткосрочные депозиты, то вся сумма денежных средств и денежных эквивалентов может быть отнесена к финансовым активам. При недостаточности информации о составе или особенностях использования денежных средств и денежных эквивалентов сумма операционных денежных средств может быть рассчитана по определенному (например среднеотраслевому) проценту от выручки или иным приемлемым способом, а оставшаяся сумма денежных средств и денежных эквивалентов включается в финансовые активы.

Порядок составления актуарного бухгалтерского баланса можно наглядно представить при помощи балансовых уравнений. При выделении операционных и финансовых активов (ОА и ФА соответственно), а также операционных и финансовых обязательств (00 и ФО соответственно) и собственного капитала (СК) традиционное балансовое уравнение имеет вид: ОА + ФА = 00 + Ф01 + СК.

Для разграничения операционной и финансовой деятельности в актуарном бухгалтерском балансе эти виды хозяйственных средств целесообразно перегруппировать и рассчитать чистые операционные активы и чистые финансовые активы или обязательства.

Чистые операционные активы (ЧОА) — это разность между операционными активами и операционными обязательствами (ЧОА — ОА — 00).

При определении величины чистых финансовых активов (обязательств) рассчитывается разность между финансовыми активами и финансовыми обязательствами. Если в организации финансовые активы превышают финансовые обязательства, то в бухгалтерском балансе будут показаны чистые финансовые активы (ЧФА = ФА — ФО), а статическое балансовое уравнение актуарного учета имеет вид:

В наиболее распространенных случаях сумма финансовых активов меньше суммы финансовых обязательств, и в бухгалтерском балансе показываются чистые финансовые обязательства (ЧФО = ФО — ФА) согласно следующему статическому балансовому уравнению актуарного учета:

Содержание этого балансового уравнения и порядок его использования для расчета величины свободного денежного потока и финансового анализа бухгалтерской отчетности, подготовленной по стандартам US GAAP, впервые рассмотрены американским ученым С. Пенманом [3].

Актуарный отчет о величине совокупной прибыли отличается от традиционного бухгалтерского отчета о прибылях и убытках в первую очередь тем, что в нем не должно быть конечного убытка. Иначе такой проект (коммерческая организация) заранее обречен на неудачу и не привлечет внимания инвесторов. Убыток может быть показан только от текущей операционной деятельности, чтобы было видно, в какой степени будущая инвестиционная деятельность ликвидирует эту убыточность.

Актуарный отчет о совокупной прибыли должен отразить и раскрыть результаты использования операционных и финансовых активов и обязательств и представить расчет совокупного финансового результата (совокупной прибыли) за отчетный период в разрезе операционной и финансовой деятельности. Составление актуарного отчета о конечном финансовом результате производится путем трансформации обычного отчета о прибылях и убытках и выполнения следующих двух шагов:

в актуарный отчет о совокупной прибыли включаются финансовые результаты, отнесенные непосредственно на счета учета собственного капитала и показанные в отчете об изменениях в собственном капитале;

все статьи доходов и расходов перегруппировываются в разрезе операционной и финансовой деятельности, и определяется чистый финансовый результат (совокупная прибыль) по каждому из этих двух видов деятельности.

В связи с тем, что при проведении анализа и оценке экономической стоимости требуется информация об устойчивых и временных компонентах прибыли, перегруппировку целесообразно упорядочить и дополнительно выделять устойчивые и временные доходы и расходы. Обычно к устойчивым доходам и расходам относятся компоненты прибыли от продаж, а прибыль по прочим операциям и соответствующие прочие доходы и расходы рассматриваются как временные компоненты. На практике необходимо производить более глубокий анализ и в том числе выявлять такие временные расходы и доходы, которые появляются нерегулярно, имеют низкую вероятность повторения в будущем и (или) по которым не может быть составлен надежный прогноз.

При составлении актуарного отчета о совокупной прибыли особую сложность представляет распределение расходов по налогу на прибыль между операционной и финансовой деятельностью, в ходе которого оценивается налоговый эффект, связанный с наличием финансовых расходов и доходов. Налоговый эффект по финансовым расходам обычно выступает в форме налогового щита (налоговой защиты) и рассчитывается как произведение чистых финансовых расходов (ЧФР) и ставки налога на прибыль:

Налоговая защита = ЧФР * Ставка налога на прибыль.

Величина налога на прибыль по операционной деятельности определяется как сумма налога на прибыль поданным отчета о прибыли и убытках и налогового эффекта (защиты) по чистым финансовым расходам.

Если же у организации по итогам отчетного периода образовались чистые финансовые доходы (проценты к получению и иные финансовые доходы превысили проценты к уплате), то налоговый эффект принимает форму налога на прибыль по финансовой деятельности, рассчитываемого по обычной налоговой ставке. В этом случае налог на прибыль по операционной деятельности находится как разность между суммой налога на прибыль по данным отчета о прибыли и убытках и величиной налогового эффекта по финансовой деятельности.

Если в отчете о прибыли и убытках приводятся данные о прочих доходах и расходах, связанных с операционной деятельностью, то по этим доходам и расходам также рассчитывается налоговый эффект по описанным ранее правилам. В этом случае в актуарном отчете о совокупной прибыли выделяются операционная прибыль от продаж продукции, прочие доходы и расходы пооперационной деятельности и совокупная операционная прибыль, а величина налога на прибыль по операционной деятельности определяется с учетом всех соответствующих налоговых эффектов.

При составлении актуарного баланса движения денежных средств используется динамическая концепция бухгалтерского баланса, в которой отражаются данные об операционной и финансовой деятельности экономического субъекта (коммерческой организации) не только по моментальным показателям, но и в движении — в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период). При этом динамические уравнения актуарного учета определяют концептуальную структуру актуарного баланса движения денежных средств.

Формальное уравнение динамики содержит как моментальные показатели фундаментальных категорий актуарного баланса (формальное уравнение статики), так и интервальные показатели оборотов (совокупных изменений показателей фундаментальных категорий актуарного баланса — АЧОА, АЧФО, АС К) и совокупного финансового результата (СФР) за отчетный период за вычетом выплаченных дивидендов (Д). При этом:

ЧОА + А ЧОА = ЧФО + А ЧФО + СК +АСК + СФР-Д.

В этом уравнении показатель изменения собственного капитала (АСК) показывает результат операций по выпуску или выкупу собственных акций.

Заметим, что совокупный финансовый результат за период состоит из совокупного финансового результата по операционной деятельности (операционной прибыли — 0/7) и совокупного финансового результата по финансовой деятельности (чистого финансового расхода — ЧФР или чистого финансового дохода — ЧФД): СФР = 017— ЧФР.

Чистый финансовый расход (доход) рассчитывается как разность между уплаченными процентами по кредитам и займам и полученными доходами по финансовым активам.

Вследствие действия принципа двойственности произошедшие за отчетный период изменения хозяйственных средств организации следует выделить в отдельное уравнение, в котором сохранится знак равенства:

Уравнение (1) можно рассматривать в качестве фундаментального динамического балансового уравнения актуарного учета. В левой части этого уравнения отражен итог результатов операционной деятельности организации за отчетный период, а в правой части — итог результатов финансовой деятельности. При этом обе части уравнения (1) представляют центральную категорию актуарного учета — свободный денежный поток (Free Cash Flow или FCF) с позиции операционной деятельности (левая часть уравнения) и с позиции финансовой деятельности (правая часть уравнения):

Если у организации имеются не чистые финансовые обязательства, а чистые финансовые активы, от которых она получает чистый финансовый доход, то расчет свободного денежного потока с позиции финансовой деятельности производится следующим образом:

В соответствии с динамическим балансовым уравнением актуарного учета (1) актуарный отчет о движении денежных средств принимает форму особого баланса, в котором величина свободного денежного потока с позиции операционной деятельности равняется величине свободного денежного потока с позиции финансовой деятельности. Данные, необходимые для расчета величины свободного денежного потока косвенным методом и составления актуарного баланса движения денежных средств на основе уравнения (1), содержатся в актуарном бухгалтерском балансе и актуарном отчете о совокупной прибыли.

Расчет величины свободного денежного потока может производиться иным образом. Ввиду того, что изменение чистых операционных активов складывается из изменения функционирующего капитала (изменения текущих операционных активов и операционных обязательств) и изменения долгосрочных активов, которое отражает снижение остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов в результате начисления амортизации и изменение балансовой стоимости долгосрочных активов в результате осуществленных инвестиций, а также учитывая механизм косвенного метода анализа движения денежных средств, свободный денежный поток может быть рассчитан как разность между денежным потоком от операционной деятельности (С) и денежными инвестициями в долгосрочные операционные активы

Анализируя порядок расчета свободного денежного потока с позиции финансовой деятельности, заметим, что разность между чистым финансовым расходом (ЧФР) и изменением чистых финансовых обязательств (АЧФО) (или разность между изменением чистых финансовых активов и чистым финансовым доходом) представляет собой чистый денежный поток по заемному финансированию (F), который характеризует чистый денежный эффект операций по привлечению кредитов и займов и операций по вложению временно свободных денежных средств в финансовые активы. В свою очередь разность между выплаченными дивидендами (Д) и изменением собственного капитала в результате выпуска или выкупа собственных акций (Д СК) представляет собой чистый денежный поток по операциям с акционерами — держателями обыкновенных акций или так называемые чистые дивиденды (d). С учетом этих видов денежных потоков расчет свободного денежного потока с позиции финансовой деятельности может быть представлен следующим образом:

Учитывая порядок расчета свободного денежного потока с позиции операционной деятельности по данным о денежном потоке от операционной деятельности (С) и денежных инвестициях в долгосрочные операционные активы (Г), с позиции финансовой деятельности по данным о денежном потоке по операциям с заимодавцами (F) и денежном потоке по операциям с акционерами (d), динамическое балансовое уравнение актуарного учета (1) может быть выражено следующим образом:

Согласно этому уравнению, совокупная величина чистого притока (оттока) денежных средств по операционной деятельности всегда равняется совокупной величине чистого оттока (притока) денежных средств по финансовой деятельности.

Составление актуарного баланса движения денежных средств на основе динамического балансового уравнения актуарного учета (5) производится » путем трансформации обычного отчета о движении денежных средств, в ходе которой производятся следующие корректировки:

во-первых, уплаченные проценты по кредитам и займам в актуарном балансе движения денежных средств показываются в составе свободного денежного потока с позиции финансовой деятельности, а денежный поток по операционной деятельности соответственно корректируется. При этом для повышения точности такой реклассификации можно учесть налоговый эффект;

во-вторых, денежный поток по инвестиционной деятельности подразделяется на денежный поток по инвестициям в операционные активы и денежный поток по инвестициям в финансовые активы. Денежный поток по инвестициям в финансовые активы характеризует не формирование, а размещение свободного денежного потока и поэтому показывается в составе свободного денежного потока с позиции финансовой деятельности;

в-третьих, изменение денежных средств и денежных эквивалентов за отчетный период подразделяется на изменение денежных средств, показываемых в актуарном бухгалтерском балансе в составе операционных активов, и изменение денежных средств и денежных эквивалентов, показываемых в актуарном бухгалтерском балансе в составе финансовых активов. Вложения в операционные денежные средства показываются в составе денежного потока по инвестициям, а вложения в денежные средства и денежные эквиваленты, классифицируемые как финансовые активы, включаются в денежный поток по операциям с заимодавцами.

Свободный денежный поток , рассчитываемый по итогам трансформации отчета о движении денежных средств, часто отличается от свободного денежного потока , рассчитываемого по данным актуарного бухгалтерского баланса и актуарного отчета о совокупной прибыли. Если трансформация бухгалтерского баланса и отчета о прибыли и убытках была произведена правильно (без ошибок), то причинами расхождения величин свободного денежного потока являются действие принципа начислений и неполное раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. Если трансформация отчета о движении денежных средств производится не внешним аналитиком, а менеджерами организации в ходе подготовки внутренней управленческой отчетности, то всю величину расхождения (или, по крайней мере, ее существенную часть) можно устранить.

Актуарный баланс движения денежных средств представляет особую ценность для контроля за денежными потоками . Согласно уравнению (5) денежный поток от операционной деятельности за минусом денежных инвестиций в долгосрочные операционные активы всегда равняется чистому денежному потоку по операциям с заимодавцами и акционерами (см. рисунок).

Если денежный поток от операций превышает величину денежных инвестиций в долгосрочные операционные активы, или, с позиции фундаментального динамического балансового уравнения актуарного учета (I), если сумма полученной операционной прибыли превышает величину инвестиций в чистые операционные активы, то у организации возникает положительный свободный денежный поток [(С— У) > 0]. Этот свободный денежный поток размещается среди заимодавцев и акционеров организации. Для этого осуществляются вложения в финансовые активы, уплачиваются проценты, погашаются кредиты и займы ( денежный поток F), выплачиваются дивиденды, выкупаются собственные акции ( денежный поток d).

денежных средств по операционной деятельности всегда равняется совокупной величине чистого оттока (притока) денежных средств по финансовой деятельности.

Свободный денежный поток выступает одним из основных драйверов функционирования чистых операционных активов и чистых финансовых активов/обязательств. Математически это подтверждается путем следующих преобразований базовых формул расчета величины свободного денежного потока (2) — (4):

Заметим, что формулы (6) и (7) указывают на источники выплаты дивидендов и процентов по кредитам. При образовании в организации чистых финансовых активов для выплаты дивидендов используется чистый денежный поток от операционной деятельности, чистые финансовые доходы, а также поступления от реализации финансовых активов. При наличии в организации чистых финансовых обязательств и полном использовании свободного денежного потока для оплаты процентов по кредитам дивиденды выплачиваются за счет привлечения новых кредитов и займов. Если же суммы новых кредитов и свободного денежного потока от операционной деятельности недостаточно для оплаты всех процентов по кредитам, то организация может быть вынуждена произвести дополнительный выпуск собственных акций для покрытия дефицита денежных средств.

Недостаточный контроль за формированием и использованием свободного денежного потока может привести к образованию крайне сложной ситуации на предприятии. Это подтверждает актуарная финансовая отчетность крупного отечественного предприятия ОАО «ZZZ» (название изменено), подготовленная путем трансформации финансовой отчетности по МСФО (табл. 2—6).

Таблица 2. Актуарный отчет ОАО «ZZZ» об изменениях в собственном капитале в 2008—2009гг., млн. руб.

Управление учетной функцией и финансовая отчетность по МСФО

Главное меню

Навигация по записям

Разработка модели финансовой отчетности

Модель финансовой отчетности представляет собой способ определения принципиального объема, структуры и формата представления информации, подлежащей раскрытию в финансовой отчетности в соответствии с требованиями применяемой компанией системой стандартов учета и отчетности. Модель финансовой отчетности может составляться на основе национальных (например, российских) или международно признанных (например, МСФО или ОПБУ США) стандартов учета и отчетности.

КОРПОРАТИВНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ

№ 10/2011

И. В. Тополя, АССА

Заместитель главного бухгалтера ОАО «Связьинвест»

Рассмотрим вопросы разработки и применения модели финансовой отчетности на примере модели, составляемой в соответствии с МСФО.
МСФО не устанавливают необходимости разработки компанией модели финансовой отчетности. Компании могут выбрать путь составления фактической финансовой отчетности исходя из требований стандартов, определяя состав и форматы раскрытий в процессе подготовки отчетности уже после завершения отчетного периода. Как правило, в качестве основы для составления отчетности используется финансовая отчетность предыдущего периода. Она дополняется раскрытиями, введенными новыми требованиями стандартов, а также существенными операциями и событиями в хозяйственной деятельности компании.

Такой подход «от достигнутого» обладает серьезными недостатками. В первую очередь увеличиваются сроки подготовки финансовой отчетности: структура финансовой отчетности формируется по окончании отчетного периода; возникают естественные задержки, связанные с несовершенством только что введенных процессов сбора новых раскрытий; требуется провести согласование новых раскрытий с заинтересованными подразделениями, руководством компании и аудиторами; информация для раскрытий за период, предшествующий отчетному, собирается в ручном режиме параллельно со сбором информации за отчетный период.

Гораздо более эффективным является подход, предполагающий предварительную разработку модели финансовой отчетности с последующим развитием организационных, методологических и технологических решений, обеспечивающих подготовку фактической отчетности.

В силу объективных причин модель финансовой отчетности не может и не будет совпадать с фактической финансовой отчетностью. Модель финансовой отчетности отличается от фактической финансовой отчетности тем, что:

  • не содержит количественной и качественной информации о состоянии и результатах деятельности компании за период, для которого формируется модель отчетности;
  • может не содержать раскрытий, которые были признаны необходимыми на этапе подготовки отчетности;
  • может содержать раскрытия, которые были признаны избыточными на этапе подготовки отчетности.

Рекомендации, приведенные в данной статье, могут применяться при разработке модели финансовой отчетности впервые, т. е. для случаев, когда компания не составляла финансовую отчетность или не обладала собственной моделью финансовой отчетности, а также для последующего совершенствования модели финансовой отчетности там, где такая модель уже существует.

Место разработки модели в методологическом процессе

Финансовая отчетность компании, являясь ключевым результатом учетного подразделения, документом, раскрывающим финансовые аспекты деятельности, не формирует каких-либо требований к раскрытиям компании, а, наоборот, отражает результаты практической реализации таких требований. Модель финансовой отчетности, в свою очередь, является ключевым методологическим документом, выполняющим две взаимосвязанные функции.

С одной стороны, модель определяет состав информации, подлежащей раскрытию компанией в фактической финансовой отчетности, и используется как основа формирования фактической отчетности путем ее заполнения количественной и качественной информацией о состоянии и результатах деятельности компании.

С другой стороны, она устанавливает требования к другим методологическим элементам: плану счетов бухгалтерского учета, составу и содержанию классификаторов нормативно-справочной информации. Кроме того, разработка модели финансовой отчетности создает основу для разработки других методологических элементов и определяет порядок организации ведения учета и формирования отчетности, выбора и реализации технических средств.

В отличие от подхода, основанного на формировании отчетности на основе опубликованной отчетности предыдущих периодов, подход на основе модели финансовой отчетности позволяет целостно подойти к вопросу организации процесса отчетности, определяемого для целей настоящей статьи как совокупность процессов проектирования, составления и представления отчетности, адекватно сформировать план подготовки отчетности, учесть всю полноту факторов, влияющих на сбор отчетности, обратить внимание на риски подготовки отчетности по отдельным блокам отчетности и компаниям группы, сократить время на исправление ошибок и подготовку незапланированных раскрытий, повысить общее качество отчетности как процесса и продукта.

Структура модели финансовой отчетности

Модель финансовой отчетности должна учитывать совокупность требований, установленных МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», а также разделов по раскрытию информации иных стандартов и интерпретаций МСФО, с учетом региональных, отраслевых и корпоративных особенностей ведения бизнеса. Разработанная впервые модель финансовой отчетности в последующих периодах корректируется с учетом изменений в нормативных требованиях и условиях ведения бизнеса.

Модель финансовой отчетности должна включать:

  • титульный лист с указанием отчитывающейся компании, отчетного периода, применимых стандартов отчетности;
  • содержание отчетности с указанием перечня отчетных форм и примечаний;
  • отчетные формы:
    • отчет о финансовом положении;
    • отчет о совокупном доходе;
    • отчет о движении денежных средств;
    • отчет об изменениях в капитале;
  • примечания, в том числе:
    • общая информация о компании;
    • основные положения учетной политики;
    • пояснения к статьям отчетности;
    • информация о качественных аспектах деятельности компании;
    • события после отчетного периода.

Модель финансовой отчетности целесообразно формировать в несколько итераций, на каждой из которых будут вводиться и/или исключаться раскрытия в зависимости от их ожидаемой ценности и существенности для пользователей отчетности. В наиболее общем виде, на первом этапе может быть сформирована модель, максимально отражающая требования МСФО к раскрытию информации. Такая модель будет содержать раскрытия, избыточные по сравнению с необходимыми для представления фактического положения и результатов деятельности компании. Далее включается информация, отражающая особенности данной компании. Наконец, из модели исключаются те требования, которые неактуальны для компании ввиду отсутствия или несущественности операций, для которых были разработаны шаблоны раскрытий. Подробнее процесс формирования модели отчетности описан ниже, в разделе «Процесс разработки модели».

Информация в отчетности может представляться следующими способами представления раскрытий:

  • табличные раскрытия;
  • числовые раскрытия в тексте;
  • текстовые раскрытия.

Табличные раскрытия и числовые раскрытия в тексте используются преимущественно для представления количественной информации. Для представления качественной информации используются текстовые раскрытия. Раскрытие количественной информации имеет свои особенности:

  • Природа показателей. Информация в табличных раскрытиях и числовых раскрытиях в тексте может приводиться в отношении стоимостных, натуральных, относительных показателей.
  • Вид показателей. Информация приводится в отношении как остатков, так и оборотов.
  • Формат показателей. Информация приводится в виде дискретных раскрытий (индивидуальное значение) и интервальных раскрытий (диапазон значений).
  • Глубина детализации. Информация может приводиться в виде расшифровок (одномерная таблица) и аналитических ведомостей (многомерная таблица).

Ниже приведены примеры различных раскрытий из отчетности российских компаний (числовые данные исключены, сохранены принципиальный формат и текст представления раскрытий).

Примеры табличных раскрытий

Изменение показателя отчета о финансовом положении (или его компонента) за период в целом (изменение чистых активов пенсионного плана, ОАО «РЖД»)

Изменение показателя отчета о финансовом положении (или его компонента) за период в детализации (изменение первоначальной стоимости нематериальных активов, ОАО «Норильский никель»)

Расшифровка показателя отчета о финансовом положении (или его компонента) на отчетную дату или показателя отчета о совокупном доходе (или его компонента) за отчетный период в целом (приведение активов по операционным сегментам к итогу активов в консолидированном бухгалтерском балансе, ОАО «Газпром»)

Расшифровка смешанных показателей (анализ просроченной, но не обесцененной дебиторской задолженности, ОАО « РусГидро»)

Примеры числовых раскрытий в тексте

Раскрытие стоимостной информации (информация о валюте долгосрочных кредитов и займов, ОАО «Лукойл»)

Долгосрочные кредиты и займы от сторонних организаций включают суммы (•) и (•), подлежащие уплате в долларах США, суммы (•) и (•), подлежащие уплате в евро, суммы (•) и (•), подлежащие уплате в рублях Российской Федерации, а также суммы (•) и (•), подлежащие уплате в прочих валютах, по состоянию на 31 декабря 2010 и 2009 гг. соответственно.

Раскрытие иной количественной информации (информация о ставках дисконтирования, ОАО «Сбербанк»)

Справедливая стоимость обязательств, погашаемых по требованию или при заблаговременном уведомлении («обязательства, подлежащие погашению по требованию»), рассчитывается как сумма к выплате по требованию, дисконтированная от первой даты потенциального предъявления требования о погашении обязательства. Используемые ставки дисконтирования зависят от кредитного риска Группы, а также от валюты и срока погашения инструмента и варьируются от (•)% до (•)% годовых (2009 г.: от (•)% до (•)% годовых).

Пример текстовых раскрытий качественной информации (информация о правах владельцев привилегированных акций на получение дивидендов, Холдинг МРСК)

Владельцы привилегированных акций не имеют права конвертировать или погашать акции, но имеют право на получение ежегодных дивидендов в размере 10 % от чистой прибыли Компании по итогам финансового года, разделенной на число акций, которые составляют 25 % от уставного капитала Компании. Если сумма дивидендов, выплачиваемая Компанией по обыкновенным акциям в определенном году, превышает сумму, подлежащую выплате в качестве дивидендов по привилегированным акциям, то размер дивидендов по последним должен быть увеличен до размера дивидендов по обыкновенным акциям.

Предварительная разработка модели финансовой отчетности позволяет помимо непосредственного определения структуры и формата раскрытий рассмотреть и заблаговременно решить те вопросы, изучение которых в ходе составления фактической финансовой отчетности недопустимо, например:

  • наименования статей на различных языках представления отчетности;
  • порядок оформления табличных раскрытий;
  • порядок представления сопоставимых показателей в числовых раскрытиях в тексте;
  • порядок оформления наименований организаций, дат и периодов;
  • единство используемой в отчетности терминологии;
  • порядок округления в отчетности;
  • порядок представления последовательности показателей в табличных примечаниях (например, в зависимости от количественной существенности или в соответствии с установленным порядком представления).

Модель промежуточной финансовой отчетности

МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность» предоставляет компаниям возможность формировать промежуточную отчетность в одном из двух вариантов:

  • в объеме годовой отчетности;
  • в объеме сокращенной отчетности.

В случае выбора варианта объема промежуточной отчетности аналогично объему годовой отчетности модель финансовой отчетности для целей промежуточной отчетности принципиально изменять не требуется. Отличие модели промежуточной финансовой отчетности будет состоять в способе представления показателей отчета о совокупном доходе и связанных с ним примечаний для отчетности за 6 и 9 месяцев в случае представления квартальной отчетности, в которой будет сделано заявление о соответствии МСФО. Для отчетности за 6 и 9 месяцев потребуется представлять указанную информацию как нарастающим итогом, так и за последний квартал соответствующего периода.

В случае выбора представления промежуточной отчетности в сокращенном объеме компании необходимо оценить порядок представления отчетных форм, а также определить состав раскрытий (с учетом минимально рекомендованного МСФО 34), планируемых к раскрытию в промежуточной отчетности. Представляя отчетные формы в промежуточной отчетности, компания может сохранить их формат, принятый для подготовки годовой отчетности, или же подготовить альтернативный формат, содержащий только ключевые, наиболее существенные строки и представляющий совокупно прочие показатели данных отчетов. Независимо от выбранного способа представления такие отчетные формы будут называться сокращенными (даже если они совсем не будут отличаться от годовых отчетных форм).

Процесс разработки модели

Разработку модели финансовой отчетности для целей как годовой, так и промежуточной отчетности целесообразно осуществлять перед началом того отчетного периода, в котором будет использоваться данная модель. С учетом необходимости разработки методологии и ее реализации их в информационных системах компании, разработку модели для годовой отчетности целесообразно завершить в начале четвертого квартала года, предшествующего отчетному.

Независимо от основного языка публикации финансовой отчетности модель финансовой отчетности сначала целесообразно подготовить на языке стандартов учета и отчетности, которым она соответствует (для МСФО — на английском), и только потом перевести на другой язык или языки. Модель, составленная на языке стандартов, является эталонной моделью. Участники процесса составления и сопровождения (методологического, технического, иного) составления отчетности будут обращаться к ней в случае возможных разногласий, возникающих при работе с переведенной моделью отчетности.

Разработка модели финансовой отчетности должна осуществляться с учетом следующих источников требований и подходов к раскрытию информации в отчетности:

  • стандарты учета и отчетности — как определяющие обязательные состав и формы раскрытий;
  • результаты анализа практики раскрытий в фактической отчетности компаний отрасли и национальных лидеров в области отчетности, отраслевого законодательства — как обеспечивающие отражение региональных и отраслевых особенностей компании;
  • стратегия, управленческая отчетность, документация по отдельным проектам компании — как обеспечивающие отражение внутренних особенностей компании;
  • типовая модель финансовой отчетности, разработанная аудиторской компанией — как обеспечивающая непротиворечивость модели подходам, принятым аудиторской организацией.

На основе требований к раскрытиям, установленных разделами «Раскрытие информации» стандартов учета и отчетности, а также отдельными стандартами, направленными преимущественно на раскрытие информации (например, МСФО 1, МСФО (IFRS) 7, МСФО (IFRS) 8), формируется исчерпывающий перечень элементов раскрытий, которые должны быть включены в финансовую отчетность. Элементы раскрытий могут возникать на основе требований различного уровня сложности.

Пример простого (содержащего один раскрываемый показатель) требования о раскрытии количественной информации (основные средства)

[Финансовая отчетность также должна раскрывать:] сумму затрат, включенных в балансовую стоимость объекта основных средств в ходе его строительства. (МСФО 16.74.b)

Пример составного (содержащего несколько раскрываемых показателей) требования о раскрытии количественной информации (резервы)

Для каждого вида резервов предприятие должно раскрывать следующую информацию:

  1. балансовая стоимость на начало и конец отчетного периода;
  2. дополнительные резервы, признанные в течение периода, включая увеличение существующих резервов;
  3. суммы, использованные (т. е. реально понесенные и списанные за счет резерва) в течение периода;
  4. неиспользованные суммы, восстановленные в течение периода;
  5. приращение дисконтированной суммы за отчетный период с течением времени и результат изменений ставки дисконтирования. (МСБУ 37.84)

Пример требования о раскрытии качественной информации (вознаграждения сотрудникам)

[Предприятие раскрывает следующую информацию в отношении планов с установленными выплатами:] общее описание типа плана. (МСБУ 19.120А.b)

Для каждого из элементов раскрытий определяется уместный способ представления: табличное раскрытие, числовое раскрытие в тексте или текстовое раскрытие — и осуществляется моделирование типового раскрытия на базе требований стандарта в виде формата раскрытия, которое на данном этапе не отражает особенностей деятельности компании. Например, для представленных выше примеров требований уместны следующие способы:

  • основные средства — числовое раскрытие в тексте;
  • резервы — табличное раскрытие;
  • вознаграждения работникам — текстовое раскрытие.

Отдельные элементы раскрытий и форматы раскрытий должны быть сгруппированы в рамках реестра раскрытий в блоки раскрытий (блоки отчетности), характеризующие отдельную группу объектов учета или отдельные стороны деятельности компании. Может показаться, что основная трудность при группировке в блоки отчетности возникает в случае возможного отнесения некоторых из раскрытий более чем к одному блоку отчетности (например, раскрытия в области финансовой аренды; операций с компаниями, контролируемыми государством, как со связанными сторонами; обесценения активов). Вместе с тем фактическое расположение таких раскрытий в том или ином блоке отчетности вопрос скорее удобства, чем соблюдения требований стандартов (конечно, при условии, что необходимые раскрытия были представлены в отчетности).

На следующем этапе осуществляется анализ источников, способствующих отражению специфических для данного региона, отрасли и компании параметров. Такими источниками могут быть стратегия, управленческая отчетность, документация по конкретным проектам компании, фактическая отчетность компаний отрасли, национальных лидеров в области отчетности, отраслевое законодательство. В ходе этого этапа выявляются характеристики, отражающие особенности компании и подлежащие включению в финансовую отчетность. Такими характеристиками могут быть:

  • структура ключевых объектов учета, возникающих в результате операционной деятельности компании (например, выручки, расходов, дебиторской и кредиторской задолженности, запасов);
  • структура ключевых объектов учета, возникающих в результате инвестиционной деятельности компании (например, основных средств и нематериальных активов);
  • структура операционных и отчетных сегментов;
  • структура ключевого управленческого персонала.

Эти характеристики могут относиться как к текущему, так и будущим периодам. В последнем случае фактические раскрытия могут быть несущественными в количественном плане для текущего периода, но ввиду ожидаемой значимости в перспективе будут существенными в качественном смысле. По результатам идентификации таких специфических характеристик универсальные раскрытия, подготовленные на предыдущем этапе, преобразуются в корпоративные раскрытия для целей модели финансовой отчетности с обновлением реестра раскрытий.

Подготовленные корпоративные раскрытия переносятся из реестра раскрытий в отдельный документ, где они размещаются в необходимой последовательности, приобретают формат для целей фактического представления отчетности, проверяются на взаимную согласованность, таким образом, образуя модель финансовой отчетности.

Сформированную модель следует согласовать с аудиторской организацией с целью исключения возможных противоречий и разногласий при проведении аудита отчетности.

Участники процесса разработки

Разработка модели финансовой отчетности является задачей не только специалистов учетного подразделения. В этом процессе участвуют и другие подразделения компании, роль которых состоит как в подготовке информации для целей раскрытия, так и в обеспечении создания надлежащего представления о компании у внешних пользователей отчетности. Среди таких ключевых подразделений можно выделить финансово-экономическое, юридическое (правовое), по связям с инвесторами, по связям с общественностью.

Одновременно с формированием модели финансовой отчетности определяется состав подразделений, ответственных за представление информации при составлении фактической финансовой отчетности. При согласовании модели финансовой отчетности ответственные подразделения рассматривают уместность формата представления информации (с учетом форматов, принятых при подготовке внутренней отчетности в компании, но без исключения позиций, предусмотренных стандартами), учитывают в плане работ ожидаемые сроки представления информации, исследуют возможности сбора необходимой информации в рамках существующих процессов и инструментов и оценивают необходимость их доработки. Кроме того, на основе информации о стратегических инициативах и плановых мероприятиях предстоящих отчетных периодов профильные подразделения помогают правильно расставить акценты и выявить для раскрытия в будущих периодах те области, которые в текущем состоянии не являются существенными. На данном этапе целесообразно согласовать форматы и правила сбора фактической и плановой информации для внутренних и внешних целей компании с тем, чтобы при подготовке того или иного вида отчетности у ответственных подразделений не возникало разногласий о трактовке показателей, а также исключалась необходимость выверки показателей отчетностей, составляемых в различных целях.

Важно корректно определить ответственность за подготовку модели финансовой отчетности. Несмотря на то что в ее формировании и согласовании участвуют различные стороны, только одна из них несет ответственность за ее разработку. При том что модель финансовой отчетности относится к числу методологических документов, которые закладывают основу для разработки других элементов методологии и их последующей реализации в инструментах учета и отчетности, целесообразно закреплять ответственность за разработку модели за отчетным подразделением. Такой подход объясняется тем, что именно этому подразделению предстоит использовать модель в практической работе, поэтому модель финансовой отчетности должна стать ключевым инструментом организации работы отчетного подразделения. В то же время обязанность по формированию и согласованию модели финансовой отчетности может быть сохранена за методологическим подразделением.

При этом необходимо добиться, чтобы в рамках такой организации работ подготовка модели не приняла формальный характер. Такое возможно в случае, когда отчетное подразделение утверждает в качестве модели отчетного года упрощенный вариант фактической отчетности прошлого года без исследования раскрытий, которые должны представляться в текущем году в составе отчетности или собираться как сопоставимые остатки для раскрытия в будущих периодах.

Развитие методологических элементов

Помимо разработки модели финансовой отчетности, которая будет использоваться для представления фактической информации за отчетный период (с учетом раскрытия сопоставимой информации за предшествующие периоды, в случае если это необходимо), компании целесообразно разработать также модель раскрытий, которые вводятся новыми стандартами учета. Такие раскрытия, как правило, не требуют представления фактической отчетности периода, наиболее близкого к периоду публикации стандарта. Вместе с тем необходим сбор информации о сопоставимых показателях будущей отчетности для корректного представления финансовой отчетности и эффективной организации отчетного процесса в будущем.

При своевременном изучении новых требований к раскрытию и подготовке формата представления информации, обеспечивающих соблюдение таких требований, компания получает возможность заблаговременно подготовить сопоставимые данные, решить организационные, методологические и технические вопросы сбора таких раскрытий. Таким образом, компания создаст эффективную модель деятельности к первому отчетному периоду, в котором новые раскрытия будут включаться в модель и фактическую финансовую отчетность. Как следствие, отчетным специалистам необходимо запланировать работу по сбору информации в соответствии с новыми раскрытиями параллельно со сбором информации, которая заменит существующие, представляемые в отчетном периоде раскрытия.

В результате разработки модели финансовой отчетности формируется не только модель для использования в целях представления информации в ближайшем отчетном периоде и сбора сопоставимых показателей для предстоящих отчетных периодов, но и комплекс других материалов, обеспечивающих работу отчетного подразделения.

Во-первых, формируется отчетная политика, отражающая принятую компанией совокупность методов группировки и представления информации об объектах хозяйственной деятельности и хозяйственных операций с ними. Она взаимодействует с принятой в компании моделью финансовой отчетности и определяет положения в отношении валюты представления отчетности, размерности показателей отчетности, принципов формирования показателей отчетности, контроля согласованности между показателями в отчетности, раскрываемых в различных отчетных формах и примечаниях, критерии отнесения показателей или характеристик объектов к раскрываемым.

Отчетная политика также преследует решение практических задач подготовки отчетности, определяя конкретные правила округления показателей, сверки детальных и итоговых значений в раскрытиях, объединения и детализации показателей отчетности, работы с пустыми и несущественными строками отчетности, сортировки строк, отражения показателей с различными знаками в одном примечании.

По завершении разработки модели финансовой отчетности формируется реестр требований к системе методологических элементов: плану счетов, классификаторам нормативно-справочной информации, таблицам соответствия данных элементов показателям модели финансовой отчетности. При совершенствовании модели финансовой отчетности (при наличии ранее разработанной модели, в которую вносятся отдельные изменения) формируется реестр изменений, необходимых для отражения в указанных методологических элементах. Подготовленные новые или измененные методологические элементы, в свою очередь, являются источником требований для внесения исправлений в информационные системы компании.

В дополнение к методологическим разработкам формируются регламенты взаимодействия подразделений при подготовке фактической отчетности. В таких регламентах указываются отдельно для годовой и промежуточной отчетности состав представляемой для раскрытия в отчетности информации, ответственное за представление информации подразделение и контактные лица в нем, необходимость представления сопоставимой информации (при необходимости представления такой информации, а также на случай внесения изменений в информацию прошлых периодов), сроки, форматы и каналы представления информации.

Модель финансовой отчетности является центральным методологическим документом в работе учетного подразделения, на основе которого формируются остальные аспекты его деятельности, иные методологические, организационные и технологические решения. По мере повышения уровня требований к объему, детализации и скорости раскрытия информации создание модели становится необходимостью, а не отдельной работой в области изучения стандартов отчетности. Процесс разработки модели финансовой отчетности инициирует реализацию комплекса обеспечивающих и связанных процессов подготовки к составлению отчетности, в результате чего достигается ясность состава раскрытий, механизмов формирования разделов отчетности, структуры ответственности за представление информации, функционала обеспечивающего инструментария. Создание модели обеспечивает высокий уровень взаимодействия подразделений, задействованных в процессе подготовки отчетности, существенное сокращение сроков и стоимости составления отчетности, а также общее повышение эффективности процесса отчетности.

Еще по теме:

  • Страхование по каско в рассрочку Рассрочка по КАСКО. Всегда ли это выгодно? КАСКО – один из самых дорогостоящих видов добровольного страхования. И чтобы сделать его более доступным и привлекательным для клиента, правила […]
  • Волховская 37 жк радуга планировки ул.Волховская, 39 (37 к2) ЖК Радуга Квартиры в этом доме от частных лиц и агентств недвижимости Квартиры от частных лиц и агентств недвижимости Волховская, 39 (37 к2): смотреть […]
  • 558 гражданский кодекс рф 558 гражданский кодекс рф Автострахование Жилищные споры Земельные споры Административное право Участие в долевом строительстве Семейные споры Гражданское […]
  • Когда выдаются документы при увольнении Документы при увольнении, которые обязан выдать работодатель 2018 dokumenty.jpg Похожие публикации При увольнении сотрудника работодатель обязан выдать ему целый ряд документов. […]
  • Гказань военный комиссариат Все военные комиссариаты в Казани Татарстана Военный комиссариат (военкомат) в Казани отвечает за учетно-призывную и военно-мобилизационную работу, важнейшие направления которой: […]
  • Требуется юрист с опытом работы Юриспруденция в Харькове за 30 дней За 30 дней За 14 дней За 7 дней За 1 день Коллектор , 31000 грн Полная занятость. Наша компания, CASHYOU, является молодым и самым […]
  • Работа в алматы юрист без опыта работы Помощник юриста в Киеве за 30 дней За 30 дней За 14 дней За 7 дней За 1 день Младший юрист Полная занятость, готовы взять студента. Неоконченное высшее образование. Требования: […]
  • Пдд движение по магистрали Глава 17. Движение по автомагистрали ПДД он-лайн ПДР на Беларускай мове Rules of the road ПДД для Android ПДД для iPhone ПДД в формате FB2 Стаж водителя Административная […]